Нераспределенная прибыль: что это такое, формула, отражение в балансе

Любая коммерческая организация создается и ведет деятельность для получения прибыли. Оставшиеся средства после уплаты налогов она может потратить на любые цели. Особенности распределения прибыли определяют учредительные документы общества. В этой статье мы рассмотрим такой показатель, как нераспределенная прибыль (НП), особенности ее расчета, отражения в бухгалтерском учете и варианты использования.

Что такое нераспределенная прибыль

В результате хозяйственной деятельности любая фирма может получать как доходы, так и убытки. Нераспределенная прибыль – это прибыль за предыдущие годы, которую организация еще не потратила на какие-либо цели. Она рассчитывается за весь срок деятельности предприятия – в отличие от чистой прибыли, которую определяют за отчетный период, то есть год. Также стоит отличать показатель от балансовой, валовой, операционной и маржинальной прибыли.

Согласно Положению о бухгалтерском учете, принятому Приказом Минфина № 34н от 29.07.1998 года, собственный капитал организации составляют уставный, резервный и добавочный капитал, а также нераспределенная прибыль и другие резервы. Как экономические категории, прибыль и убыток отражают результат деятельности организации, выраженный в денежном измерении.

Кроме того, нераспределенная прибыль также позволяет свести баланс по правилам – ведь так или иначе любые приобретения или поступления проходят через эту строку.

Простыми словами, нераспределенная прибыль – это основной источник увеличения активов предприятия.

Кроме нераспределенной прибыли, по той же строке баланса может отображаться и непокрытый убыток. Это значит, что компания в прошлые годы получала больше убытков, чем прибыли, и сейчас фактически «проедает» резервы и капитал.

Какие факторы влияют на этот показатель

Как результат деятельности компании, прибыль зависит от многих факторов. Нераспределенная прибыль – не исключение, на нее влияют:

• чистая прибыль за отчетный период,
• сумма выплаченных участникам дивидендов,
• стоимость активов предприятия,
• расходы на производство и его оптимизация,
• ставка налога на прибыль.

Если что-то из этого меняется, то прибыль тоже может вырасти или уменьшиться.

Рассмотрим подробнее, как эти факторы влияют на полученную прибыль. Например, если участники ООО откажутся от получения промежуточных и годовых дивидендов, неизрасходованная прибыль в конце года окажется больше. Оптимизация производства тоже увеличивает прибыль, поскольку уменьшает затраты и увеличивает эффективность процессов. Налоговая ставка может повыситься, и тогда предприятие будет получать меньше прибыли. Но если есть возможность перейти на другой налоговый режим, то размер налоговых отчислений может уменьшиться, а прибыль – вырасти.

Другими словами, факторы нераспределенной прибыли – это собственно величина прибыли за период и то, на что ее тратят.

Как посчитать нераспределенную прибыль

При подсчете НП нужно учитывать чистую прибыль, убытки и расходы в виде дивидендов. В бухгалтерском учете формулы нераспределенной прибыли нет, поэтому определяют ее обычным математическим путем.

Формула нераспределенной прибыли

Порядок расчета зависит от наличия убытка и выплаты дохода участникам ООО. НП в начале года представляет собой остаток средств прошлого года после их распределения на различные цели: формирование различных фондов, инвестиций в производство, погашения убытков и другие.

По завершении отчетного года нераспределенную прибыль определяют по формуле:

НПк.г. = НПн.г. + ЧП – Див, где:

• НПк.г. – нераспределенная прибыль на конец года;
• НПн.г. – нераспределенная прибыль на начало года;
• ЧП – чистая прибыль;
• Див – выплаченные за год дивиденды.

Если фирма сработала в отчетном году с убытком, формула расчета не меняется – только вместо прибыли будет убыток:

НПк.г. = НПн.г. – ЧУ – Див, где:

• ЧУ – чистый убыток.

В обоих вариантах нераспределенная прибыль на начало года – это она же на конец прошлого года (которая рассчитывается по такой же прибыли). Соответственно, расчет связан с балансовыми величинами, которые переходят из года в год.

Рассмотрим варианты подсчета показателя на примерах.

Примеры расчета

Нераспределенная прибыль рассчитывается на конкретную дату. Рассмотрим примеры, по которым она вычисляется.

Пример с чистой прибылью. Общество получило в 2021 году 10 млн. руб. прибыли, 2 млн. руб. потрачены на налоги, взносы, штрафы и пени, то есть, получена чистая прибыль 8 млн. руб. Участникам выплачены дивиденды в размере 400 тыс. руб. В начале 2021 года остаток НП был равен 53 млн. руб.

По итогам отчетного периода прибыль нераспределенная составит:

• Нераспределенная прибыль = 53 000 000 + 8 000 000 – 400 000 = 60 600 000 рублей

Пример с убытком. Организация в 2021 году от деятельности получила убыток 5 млн. руб. За год выплатили дивиденды в сумме 200 тыс. руб. Остаток НП на начало 2021 года был равен 40 млн. руб.

По итогам года прибыль составит:

• Нераспределенная прибыль = 40 000 000 – 5 000 000 – 200 000 = 34 800 000 рублей

Нераспределенная прибыль в бухгалтерском учете

В соответствии с Планом счетов, принятому Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 года, для систематизации информации о финансовом итоговом результате в текущем году используется счет 99, записи на нем ведут накопительно с начала года. Для отражения нераспределенной прибыли используют счет 84.

Итоговую прибыль текущего года фиксируют записью:

Дт 99 – Кт 84

На каких счетах отражается

По завершении отчетного периода при формировании итоговой отчетности счет 99 закрывают. Сумму конечной прибыли (убытка) текущего года со счета 99 списывают на счет 84 одной из следующих записей:

• Дт 99 – Кт 84, если год завершен с прибылью;
• Дт 84 – Кт 99, если списан убыток.

Учет НП прошлых лет

Нераспределенная прибыль переходит из года в год, уменьшаясь или увеличиваясь на размер прибыли текущего периода и дивидендов. Все это отображается в учете.

Распределение прибыли прошлых периодов можно отразить на следующих счетах:

Суть операции	Дебет	Кредит
Начислены дивиденды	84.01	75.02
Перечисления в резервный фонд	84.01	82.02
Добавлен уставный капитал	84.01	80.01
Списали за счет прибыли убытки прошлых лет	84.01	84.02
Списаны убытки прошлых лет из средств резервного фонда	82.02	84.02
Списаны убытки прошлых лет за счет добавочного капитала	83.09	84.02

Учет НП отчетного года

Чтобы разграничить неиспользованную прибыль прошлых лет и текущего года, можно создать субсчета. Какие именно субсчета нужно открывать к счету 84, в Инструкции по применению Плана счетов не сказано, поэтому организация определяет это самостоятельно. Например, можно открыть два субсчета:

• 81-1 «Прибыль нераспределенная (непокрытый убыток) отчетного периода»;
• 84-2 «Прибыль нераспределенная (непокрытый убыток) прошлых лет».

На субсчете 84-1 можно отражать неиспользованную прибыль текущего года или непокрытый убыток, а в следующем году необходимо будет перенести ее на субсчет 84-2.

Отражение в балансе

В балансе сальдо счета 84 формируют в виде общей суммы, а именно:

• прибыль за период, предшествующий отчетному, учитывая перечисление дивидендов, погашение убытков, отчисление в резервы и т. д. или непогашенный убыток;
• прибыль текущего года (или убыток) за минусом налогов, штрафов и пеней.

В балансе нераспределенную прибыль (непогашенный убыток) отражают по строке 1370. Причем данные берут без учета использования прибыли в отчетном году. Размер прибыли нераспределенной на конец текущего года учитывают по кредиту счета 84, а непогашенный убыток – по дебету этого же счета. При заполнении строки баланса 1370 используют данные по счету 84. Дебетовый остаток по этому счету, то есть непокрытый убыток, показывают в круглых скобках (и он считается отрицательным).

Куда можно направить нераспределенную прибыль

Решение о распределении прибыли принимают участники или акционеры общества во время общего собрания. Так как деньги компании формально не принадлежат ее владельцам, для выплаты дивидендов или распределения на иные цели и нужно принять соответствующее решение.

Как это происходит:

1. В ООО собрание проводят по итогам года до 30 апреля, предварительно уведомив участников общества. Предварительно необходимо подготовить бухгалтерский баланс и годовой отчет с информацией о чистых активах.
2. Оформить решение о проведении общего собрания лучше письменно в виде приказа исполнительного органа общества или протокола совета директоров. В решении указывают форму, место, дату и время проведения собрания, вопросы, которые будут рассматриваться, порядок оповещения участников.
3. В повестку дня обязательно включают вопрос утверждения годовых результатов деятельности: баланса и годового отчета. Также рассматривают другие вопросы, которые в компетенцию общего собрания входят, например, одобрение крупных сделок, избрание совета директоров, распределение прибыли.
4. Участников уведомляют письменно минимум за 30 дней до начала собрания заказным письмом или другим способом, предусмотренным Уставом.
5. Во время собрания проводят голосование по каждому вопросу и составляют протокол. Если одним из вопросов повестки дня было распределение чистой прибыли, ее используют на основании принятого решения.

Направить прибыль участники могут на любые цели.

Создание резервного фонда

Резервный капитал (резервный фонд) можно использовать на цели, для которых его создали и которые указаны в Уставе ООО. Закон не обязывает общество формировать резервный капитал, поэтому использовать его можно по желанию участников. Акционерные общества обязаны иметь резервный фонд согласно ст. 35 Закона 208-ФЗ и использовать его они могут только на погашение убытков, облигаций и выкуп собственных акций.

В бухгалтерском учете при создании фонда применяют счет 82. Использование средств отражают несколькими проводками:

Суть операции	Дебет	Кредит
Погашение убытка	82	84
Проценты и (или) дисконт по облигациям	82	66 (67)
Выкуп собственных долей ООО	82	81

Компенсация убытков

Погашать убытки предыдущих лет можно как из прибыли текущего года, так и за счет предыдущей неиспользованной прибыли. В бухгалтерском учете для отражения операции делают внутреннюю запись по счету 84:

Дт 84-1 – Кт 84-2

Кроме того, погасить убыток можно из средств резервного фонда или путем уменьшения уставного капитала.

Выплата дивидендов

Участники ООО имеют право получать дивиденды за счет прибыли. В ООО прибыль можно распределять каждый квартал, раз в полугодие или раз в год. В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражают так:

Суть операции	Дебет	Кредит
Начислены дивиденды (промежуточные и (или) по итогам года) участникам ООО — работникам	84	70
Начислены дивиденды (промежуточные и (или) по итогам года) участникам ООО, не являющимся работниками	84	75-2

Увеличение уставного капитала

Если участники приняли решение уставный капитал общества увеличить, в бухгалтерском учете эта операция отражается следующей проводкой:

Дт 84 – Кт 80

При этом запись можно сделать только после внесения изменений в Устав и их государственной регистрации.

Инвестиции

Остаток НП после выплаты дивидендов и создания резервного капитала можно использовать для расширения материально-технической базы организации.

Для этого к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно, например, открыть специальные субсчета:

• 84-1 «Нераспределенная прибыль, направленная на накопление»;
• 84-2 «Остаток нераспределенной прибыли, предназначенный для накопления».

Прочие цели

Еще одним из способов использования нераспределенной прибыли может быть создание специальных фондов. Они могут иметь разное назначение, например, фонд развития, фонд социальной сферы, фонд накопления.

Чтобы отражать наглядно данные по направлениям использования средств, можно открыть несколько субсчетов, например, сформировать фонд материального поощрения или использовать этот фонд.

Конкретный порядок создания и использования субсчетов необходимо закрепить в учетной политике.

Оптимальное распределение НП

Очевидно, что наилучшим решением по использованию прибыли является вложение ее в развитие и модернизацию производства, поскольку это способствует развитию бизнеса, а значит, увеличению прибыли. Также перспективным направлением для применения прибыли можно рассматривать формирование различных социальных фондов для обучения, стимулирования и поощрения сотрудников предприятия. Такие мероприятия повышают лояльность работников, уменьшают текучесть кадров, увеличивают производительность труда и, соответственно, прибыль предприятия.

На практике, однако, акционеры и участники общества заинтересованы в личной выгоде – получить дивиденды. Поэтому оптимальное распределение прибыли компании – вопрос сложный, а участники должны соблюдать баланс своих текущих интересов и развития бизнеса в будущем.

Аудит нераспределенной прибыли на предприятии

Для оценки финансового результата организация может провести аудиторскую проверку, в ходе которой аудиторы оценят полноту и точность финансовой отчетности, а также корректность записей в регистрах бухгалтерского учета по формированию нераспределенной прибыли.

Во время аудиторских процедур устанавливаются:

• соответствие данных синтетического и аналитического учета;
• правильность операций по реформации годового баланса;
• исполнение обязанности по формированию резервного фонда (для АО);
• соблюдение ограничений по выплате доходов учредителям (участникам);
• отражение операций по распределению чистой прибыли и НП на выплату дивидендов;
• порядок погашения убытков прошлых периодов.

По итогам проверки специалисты дают заключение и рекомендации по исправлению существующих и предотвращению возможных ошибок в бухгалтерском учете НП.

Оценка финансового состояния по нераспределенной прибыли

Когда инвесторы анализируют финансовое состояние компании, то обязательно обращают внимание на варианты использования полученной прибыли. Если прибыль только накапливается и не направляется на инвестиции в экономическую деятельность, это говорит о недальновидности владельцев бизнеса. Без финансовых вложений компания перестает развиваться, и ее доходы могут сократиться.

В то же время предприятие, которое не получает прибыль и не выплачивает дивиденды своим участникам, инвесторам совсем не интересно. Поэтому вкладывать деньги они будут в организации, которые оставшиеся средства после выплаты дивидендов направляют на свое развитие.

Анализируя нераспределенную прибыль, стоит понимать, что это балансовый показатель – то есть, она оценивается по состоянию на текущий момент. Соответственно, в расчете рентабельности она не учитывается, так как для этого принимаются валовая или чистая прибыль. В основных финансовых расчетах нераспределенная прибыль учитывается в составе собственного капитала компании. А у крупных компаний с долгой историей эта строка может формировать большую часть капитала.

Нераспределенная прибыль при ликвидации компании

Если общество прекращает деятельность, все его оставшиеся средства отражаются в ликвидационном балансе. После расчетов с кредиторами, выплаты заработной платы сотрудникам и погашения задолженности по налогам и взносам оставшаяся прибыль распределяется между участниками.

В общем случае

Если до начала ликвидации было принято решение о выплате дивидендов, их необходимо перечислить в течение 60 дней, но до внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ. Оставшуюся прибыль распределяют между участниками общества пропорционально их долям.

В ООО с единственным участником

В этом случае оставшиеся после всех необходимых выплат денежные средства получает единственный участник.

Часто задаваемые вопросы

Нераспределенная прибыль – это актив или пассив?

Поскольку эти средства представляют собой долг организации перед ее собственниками, нераспределенную прибыль отражают в балансе как пассив в строке 1370. Она относится к долгосрочным источникам финансирования.

Можно ли направить НП на погашение кредита?

Участники ООО имеют право распределять прибыль по своему усмотрению, поэтому могут потратить ее на любые цели, в том числе на погашение кредитов и займов.

По материалам